Виды разрывов НДС. Работа с требованиями налоговой

17.01.2024

В последние годы налоговая система развивается и усложняется. И всем, кто так или иначе связан с предпринимательством и бухгалтерском учетом, приходится учиться и переучиваться. Сегодня мы коснемся темы разрывов НДС. Но что значит разрыв НДС? Как убрать разрыв по НДС? Ведь его неустранение грозит доначислением налога. Незнание не освобождает от ответственности. Поэтому давайте узнавать.

Что такое разрыв НДС

Законодательство в настоящее время не содержит понятия разрыва НДС, однако само по себе оно крепко закрепилось в деятельности налоговиков.

Расскажем, что такое разрыв НДС простыми словами. Разрывом называют некое расхождение в цепочке НДС по суммам. Это несоответствие информации об уплаченном по сделке НДС у поставщика и поставленного к вычету НДС у покупателя, иными словами данные об отсутствии в бюджете источника для возмещения НДС покупателю.

Можно выделить две основные причины возникновения таких расхождений:

• Ошибки при заполнении налоговой декларации стороной сделки. При оперативном вмешательстве поставщика после выявления таких ошибок, их легко устранить в плотном взаимодействии с уполномоченным органом;

• Вторая причина куда серьезнее. Она заключается в незаконном применении налоговых вычетов налогоплательщикам по несуществующим операциям. Иными словами, контрагент либо поставщик сознательно уклоняются от уплаты НДС. Простых решений в таком случае найти вряд ли получится. Поставщик, в сущности, отвечает за действия контрагентов. Это компенсируется заключением с ним соглашений, которые содержат положения о предоставлении согласий и налоговых оговорок.

Виды разрывов НДС

Так как само понятие разрыва НДС очень условное, то и классификация разрывов имеет условный характер. В зависимости от того, осуществляет ли реально деятельность компания или является «технической», можно выделить следующие виды разрывов НДС:

Простые разрывы НДС

Они затрагивают декларации «технических компаний». Налоговики в ходе камеральной налоговой проверки выявляют выгодоприобретателя по бальному принципу. Каждому из участников цепочки присваивается роль в зависимости от суммы баллов. До 20 баллов – «техническая» компания. От 20 до 49 баллов получают предполагаемые выгодоприобретатели. И тем, кто набрал более 50 баллов, присваивается роль выгодоприобретателя.

Сложные разрывы НДС

Источником таких разрывов становятся такие «технические компании», которые ведут свою деятельность в чужих интересах. В рамках таких разрывов ФНС отрабатывает длинные цепочки компаний для точного установления выгодоприобретателя. При возникновении такого расхождения, налоговики проводят ряд мероприятий, в ходе которых анализируют документы, сведения о движении денег, данные о фактических исполнителях, сведения о транспортировке товаров и т.д. В итоге, Инспекция составляет Заключение, в котором отражается вся цепочка и приводятся доказательства получения компанией необоснованной налоговой выгоды. Оно направляется в уполномоченный орган по месту регистрации выгодоприобретателя. После тщательного анализа Заключения, налоговики пытаются посредством ряда налоговых мероприятий побудить налогоплательщика уточнить свои налоговые обязательства. При отказе уполномоченный орган может провести выездную проверку.

Прямые разрывы НДС

Самый простой вид налоговых расхождений. Это расхождения в показателях деклараций двух компаний, заключивших спорную сделку.

Автоцепочки

В настоящее время ФНС является передовым ведомством по внедрению искусственного интеллекта в рабочий процесс. Автоцепочка – это пример использования искусственного интеллекта при выявлении разрывов. При этом отработка расхождений осуществляется программным комплексом АСК НДС-2. Он автоматически формирует цепочку и устанавливает на основе имеющихся данных роль каждого из участников.

Требования по разрывам НДС

При обнаружении расхождений по НДС налоговики первым делом направляют требование о предоставлении пояснений по разрыву. В зависимости от ответа попавшего впросак налогоплательщика, уполномоченным органом будет принято решение о доначислении налога.

Требование по разрывам НДС направляется ведомством по системе ТКС. После поступления требования налогоплательщик обязан отправить квитанцию о получении в течение шести рабочих дней.

Налоговики посчитают требование полученным налогоплательщиком в трех случаях:

• Если оно было направлено через личный кабинет – на следующий за днем размещения требования в нем требования;

• В случае направления по ТКС – на день, который указан в квитанции о получении;

• В случае направления по почте – на шестой день после отправки заказного письма.

У налогоплательщика есть пять рабочих дней после получения требования, чтобы предоставить по разрывам НДС пояснения. И тут есть два возможных пути – предоставить пояснения в письменном виде либо же подать уточненку по НДС, не дожидаясь. Таким образом можно исключить спорные вычеты.

Последствия разрыва НДС

Предвидеть возникновения расхождений не всегда возможно. Появление разрывов чаще всего зависит от сведений, которые третьи лица разместили в своих декларациях. Поэтому, когда налогоплательщик узнает от налоговиков о наличии разрыва, для него это может быть неприятной неожиданностью.

Когда уполномоченный орган отрабатывает разрывы, он проводит комиссию, на которую приглашается налогоплательщик. В ходе этой комиссии лицу рассказывают о возникшем расхождении и предлагают с его учетом пересмотреть свои налоговые обязательства.

При отказе налогоплательщика добровольно уточнить налоговые обязательства, налоговики доначисляют указанные суммы в случае проведения камеральной проверки. Если же срок для проведения такой проверки истек, налоговый орган может провести выездную проверку.

Как избежать разрыва по НДС

Конечно, идеального способа не попадаться на расхождения не существует, но профилактика никогда не помешает. Если проявлять достаточную осторожность, можно хотя бы снизить риски появления расхождений НДС. Необходимо тщательно подбирать контрагентов с учетом их репутации на рынке, проверять срок существования компании, численность сотрудников, анализировать всю доступную о контрагентах информацию.

Также не лишним будет включение в договор «налоговой оговорки». Этот механизм позволяет защититься от действий недобросовестных контрагентов в налоговой сфере. Оговорки позволяют возместить убытки в виде доначислений, понесенные по вине контрагента, за его счет.

Что делать при разрыве НДС

При получении требования от налоговиков, необходимо:

• В первую очередь, связаться с контрагентом. В случае технической ошибки, добросовестный партнер может подать уточненку;

• Убедиться в наличии документов, которые бы подтвердили «должную осмотрительность». К таким документам относятся отчеты из соответствующих систем проверки контрагентов, копии учредительных документов контрагента, скриншоты из информационных баз, копии лицензий, фотографии с производства;

• Убедиться в реальности сделки. То есть, найти подтверждения тому, что она не производилась для экономии на налогах: в наличии подписанный договор, есть первичные документы, накладные, акты, фотографии и т.д.

Если документы отсутствуют, доказывать что-либо налоговикам будет бессмысленно. В случае незначительности суммы налога, в вычете которого отказывают НДС, лучше будет подать уточненку и доплатить налог.

Не лишним будет проконсультироваться с опытными бухгалтерами и юристами, если вопрос сложный. Вы можете получить бесплатную консультацию у нас – наши контакты.